实施方案的写法及格式

2021-01-27 方案格式

  实施方案编写格式

  二、审计实施方案编制的格式

  审计实施方案应当由文字和表格两个部分组成。通常应当说明如下内容:被审计单位的名称、审计种类、审计方式、审计实施方案编制的依据、审计总目标、审计范围、审计内容组成(审计事项)及其审计重点、重要性水平的确定与审计风险的评估、审计起止时间、审计步骤、具体审计目标、审计方法、审计时间安排、人员分工、编制人及编制日期等。

  三、审计实施方案编制的方法

  (一)编制的依据

  审计实施方案编制的依据应当包括审计权力获得的依据和审计方案内容形成的依据两个方面。前者应是公司集团授权审计组审计的文件,即公司集团签发的审计通知书。这是审计组能够编制和实施审计实施方案的前提。审计组编制和实施审计实施方案都要以审计通知书的有关规定为依据,不能超越其相关授权与规定。后者应是审计组审前调查所了解的被审计单位的实际情况。要想使审计实施方案符合实际,行之有效,就必须从被审计单位的实际出发来编制实施方案。审计通知书是编制实施方案的直接依据之一。

  (二)被审计单位的名称和基本情况

  被审计单位的名称即工商注册的法人名称。

  基本情况主要包括:

  1. 被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况(实

  有人数、在编人员、临时人员等)。

  2. 财政财务隶属关系或国有资产监督管理关系。

  3. 职责范围或者经营范围。

  4. 其他情况。

  (三)审计的目标

  审计目标是审计组办理审计项目所要完成的任务或达到的境界,是审计活动的出发点和归属。它有总目标和具体目标之分。具体到某一个特定审计项目,其总目标应当根据该审计项目的实际情况和审计机关自身的能力加以确定。具体审计目标是审计内容的重要组成部分,应当包含在审计实施方案中的审计内容中。审计总目标对审计范围、内容、重点、方法等的确定具有导向作用,是审计实施方案的核心内容。

  (四)审计的范围、内容、重点、步骤和方法

  1.审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。这里的会计期间和有关审计事项要根据该审计项目的审计目标要求来确定。如审计目标是某单位某年度的财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性,则审计范围就应当是该单位某年度的各项财政收支或财务收支。如审计目标是某领导干部(人员)任职期间经济责任履行的真实性、充分性和合法性,则审计范围就是该领导干部(人员)任职期间履行经济责任的有关事项。在编制审计实施方案、确定审计范围时,往往还需要解决需要不需要进行延伸审计的'问题,即在时间上要

  不要延伸到以前年度,在空间上需要不需要延伸到下属单位及关联单位。如果审前调查发现被审计年度的有关重要审计事项需要追溯以前年度的有关情况才能查清,或以前年度有许多重大遗留事项需要在被审计年度予以处理或纠正等,则在确定审计范围时就需要确定延伸审查以前年度有关事项的范围;如果调查发现被审计单位有下属单位和关联单位,且有重要的经济往来,则在确定审计范围时就需要将它们纳入延伸审查的范围。

  2.审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动种类或者会计报表项目划分。审计事项应当涵盖被审计单位审计范围内的全部事项,也要尽量避免相互重复。具体审计目标是审计总目标的具体化,是为了实现审计总目标而对每项审计事项进行审计时需要查明的各项具体问题。对真实性审计总目标而言,其具体审计目标要求查明各项财政收支或财务收支记录的真实性、记录的完整性、记账和过账的正确性、入账资产所有权的明晰性、计价的正确性、截止期的正确性、计算的精确性、分类的正确性、披露的充分性;对合法性审计总目标而言,其具体审计目标要求查明各项财政收支或财务收支是否符合有关各项法律、法规、规章、制度的规定;对效益性审计总目标而言,其具体审计目标就要求查明各项财政收支或财务收支是否达到或超过有关各项效益评价指标。少一项记录、披露方面的审查,少一项相关法律、法规、规章或制度的对照检查,少一项相关效益指标的比较、评价,具体审计目标设置就是不完整的,审计总目标就不能充分实现,

  审计质量就是不合格的。因此,具体审计目标设置的完整性非常重要。具体目标设定后,必须安排相关的审计程序和方法,进行相关的审查,获取相应的证据,形成相应的工作底稿。如果具体审计目标实现了,则应在审计报告中做出相应的审计评价;如果具体审计目标未能查明,则应在审计报告中说明未能查明、不能评价的原因。

  3.审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。

  首先,应当围绕审计目标的要求来确定审计重点。真实性审计目标要求审计人员重点关注可能被弄虚作假的审计事项;合法性审计目标要求审计人员重点关注容易发生违法乱纪问题的审计事项;效益性审计目标要求审计人员重点关注有节约潜力、可能发生重大损失浪费的审计事项。其次,应当根据审前调查所取得的资料进行分析性复核,将分析性复核发现的有关资料间的异常关系和异常变动作为审计重点;最后,应当将初步评价审计风险的结果作为确定审计重点的依据,固有风险和控制风险较高的审计事项,应当被确定为审计重点。

  4.审计步骤也叫审计过程,是指审计人员对某一审计事项从开始到结束应当完成的各项工作及其顺序。

  编制审计实施方案,设计审计要解决的主要问题是如何审计的怎么做问题。

  5.审计方法是指为获取充分与适当审计证据以实现有关具体审计目标所应采用的方法。为了获得充分的审计证据,审计人员在实施方案中确定审计方法时要明确审查是采用详查法还是抽查法。如果是采用抽查

  法,则还应确定抽查的规模。为了获取适当的审计证据,审计人员在实施方案中确定审计方法时,要根据具体审计目标的要求,明确审查是采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等技术方法中的哪一种或哪几种方法的组合。比如,要查明存货的真实性,一般应当采用监盘法;要查明收支的合法性,一般应当采用检查法,进行审阅和对比;要查明某项支出的效益性,一般应当采用分析比较法等。在实施方案中,每项具体审计目标都应当有适当的审计方法保证其实现,重要的具体审计目标应当有专门的审计方法保证其实现,一般的具体审计目标可以和其他具体审计目标结合采用适当的审计方法予以查明。 例:审计的步骤和方法要明确

  审计库存现金时,应采取的审计步骤和方法主要包括:

  ⑴核对现金日记账与总账的余额是否相符;

  ⑵会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金,编制“库存现金盘点表”,关注账外资金;

  ⑶抽查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整,核对进账情况; ⑷抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证,调整跨期收支事项;

  ⑸验明包括现金在内的货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。

  (五)重要性的确定及审计风险的评估

  (一)审计重要性确定

  审计重要性是指被审计单位经营活动及内部控制中存在偏离特定目标的差异或缺陷的严重程度,这一程度的差异或缺陷在特定环境下可能会影响管理层的判断或决策以及组织目标的实现。

  审计人员在确定重要性水平时,应当考虑错报的金额和性质。审计人员可以对报表层次的重要性水平进行分析,也可以采取一定方法和比率直接确定交易层次的重要性水平。对一些审计项目,可能任何性质和金额的错报和漏报都是重大的,审计人员可以直接将重要性确定为最低水平。

  确定重要性水平的参考比率

  判断基础 比例

  收入或支出总额 0.5%-2%

  净利润5%-10%

  资产总额 0.5%-1%

  流动资金 1%-2%

  净资产1%-2%

  1.收入或支出总额: 3600800元× 0.5%=18004元,即18000元以上的为重点审计对象。

  2.净利润 : 560002元×5%=28000元,即28000元以上的为重点审计对象。

  3.资产总额: 15610000元×0.8%=124880元,即124800元以上的为重点审计对象。

  4.流动资金: 850000元×1%=8500元,即8500元以上的为重点审计对象。

  5.所有者权益 : 15100000元×1%=151000元,即151000元以上的为重点审计对象。

  (二)审计风险评估

  审计风险是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。

  审计组在编制审计实施方案时,应当确定可接受的审计风险。审计人员应当保持应有的职业谨慎,合理运用专业判断,对审计风险进行评估,并采取相应的审计测试措施,将审计风险降至可接受的程度。 评估审计风险参考步骤

  评估审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

  检查风险=审计风险÷(固有风险×控制风险)

  风险评估步骤如下:

  1.确定可以接受的审计风险水平,一般确定为5%。

  2.确定固有风险

  通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平

  (一般定性评估为:高60%、中50%、低40%)

  3.确定控制风险

  通过对内部控制的初步评价结果,评估控制风险水平,设计符合性测试的程序和范围。

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  4.对固有风险的评估确定检查风险,设计实质测试程序和范围 检查风险=审计风险÷(固有风险×控制风险)

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  其中:风险系数由检查风险推算而来。

  例:经对某单位内部控制进行评审,审计组测评结果其内部控制健全程度85%即基本健全;经询问和观察了解执行基本有效;对固定风险经过测试和了解不存在关键控制环节缺失或重大差错评定固定风险为50% ;审计组将控制风险设定为25%;按照市审计机关对本审计目标的要求,必须客观、实事求是的反映该单位的情况,为市政府改组该单位提供决策依据,审计组将审计风险确定为5%。根据检查风险=审计风险÷(固有风险×控制风险),即检查风险

  =5%÷(50%×25%)=0.04,审计人员应控制的检查风险 4% 。

  (六)预定的审计工作起讫日期

  审计时间安排是指对每个审计事项及其各项具体目标进行审计的耗时量作出的规划。为了保证审计质量,控制审计进度,必须在实施方案中做好审计时间安排。各审计事项的耗时量需要根据以往的审计经验和被审计单位的实际,基于确保审计质量,努力提高审计效率的原则,运用职业判断确定。审计项目的起止时间应当与审计通知书规定的起止时间相一致。为了防止意外情况对审计进程的冲击,审计部门在确定审计起止时间和审计人员配备时,应当给审计组留有适当的余地。

  (七)审计组组长、审计组成员及其分工

  审计组的人员分工对于保证审计质量,提高审计效率也很重要,审计组长要以审计事项及其具体审计目标为依据,以审计工作底稿的分工编制为手段,按照组员各自的专业特长,以及均衡工作量要求进行分工,确保每一项审计事项及其每一个具体审计目标都有人负责审计,并编制相应的审计工作底稿。

  (八)编制人员及编制的日期

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